172號文第十條第四款規(guī)定：企業(yè)為獲得科學技術(shù)（不包括人文、社會科學）新知識，創(chuàng)造性運用科學技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務）而持續(xù)進行了研究開發(fā)活動，且近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：
1、最近一年銷售收入小于5,000萬元的企業(yè)，比例不低于6%；
2、最近一年銷售收入在5,000萬元至20,000萬元的企業(yè)，比例不低于4%；
3、最近一年銷售收入在20,000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%。
其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%。企業(yè)注冊成立時間不足三年的，按實際經(jīng)營年限計算。
對于該項內(nèi)容的理解要從以下幾個方面入手：
一、銷售收入的界定
根據(jù)362號文的要求，銷售收入包括產(chǎn)品收入和技術(shù)服務收入。由此得出下面的公式：
銷售收入=主營業(yè)務收入＋其他業(yè)務收入－技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入－技術(shù)承包收入－接受委托科研收入
需要注意的是，并非所有的技術(shù)收入都算作銷售收入，技術(shù)轉(zhuǎn)讓、承包和接受委托科研收入都不能算作內(nèi)。也就是說，只有擴大產(chǎn)品收入和技術(shù)服務收入，并以此為基礎測算研發(fā)費用，不管主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入中究竟包括哪些內(nèi)容，一律按銷售收入計算，并以此來計算企業(yè)過去三年的研發(fā)費用總額，基本就可以確保萬無一失。
二、費用比例的界定
研發(fā)費用比例是指近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例。在這里面指的是總額的概念，也就是只要企業(yè)過去三年的總數(shù)相比達到上述要求的比例即可，并不要求企業(yè)在過去的三年中，每年的比例到要達到上述比例的要求。
三、研發(fā)費用的范圍
根據(jù)362號文的要求，研發(fā)費用的范圍包括：
（一）人員人工
從事研究開發(fā)活動人員（也稱研發(fā)人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出。
與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出具體應包括哪些內(nèi)容？在文件中沒有明確界定。在實際操作中，企業(yè)還可以將下列費用作為人員人工進行列支：為員工繳納的社會保險、住房公積金、商業(yè)保險、專業(yè)培訓、公司按研發(fā)人員工資總額提取的福利經(jīng)費、工會經(jīng)費、教育經(jīng)費等。
（二）直接投入
企業(yè)為實施研究開發(fā)項目而購買的原材料等相關(guān)支出。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費等；用于中間試驗和產(chǎn)品試制達不到固定資產(chǎn)標準的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費、試制產(chǎn)品的檢驗費等；用于研究開發(fā)活動的儀器設備的簡單維護費；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費等。
（三）折舊費用與長期待攤費用
包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動而購置的儀器和設備以及研究開發(fā)項目在用建筑物的折舊費用，包括研發(fā)設施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。
（四）設計費用
為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造，進行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設計等發(fā)生的費用。
（五）裝備調(diào)試費
主要包括工裝準備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（如研制生產(chǎn)機器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標準等）。
為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進行的常規(guī)性工裝準備和工業(yè)工程發(fā)生的費用不能計入。
對于該條內(nèi)容，重點是區(qū)分兩項內(nèi)容：即凡是為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進行的常規(guī)性工裝準備和工業(yè)工程發(fā)生的調(diào)試費不能計入；凡是研發(fā)活動過程中發(fā)生的上述費用就可以直接歸入。
（六）無形資產(chǎn)攤銷
因研究開發(fā)活動需要購入的專有技術(shù)（包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術(shù)、設計和計算方法等）所發(fā)生的費用攤銷。
（七）委托外部研究開發(fā)費用
是指企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學、研究機構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務機構(gòu)和境外機構(gòu)進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（項目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務緊密相關(guān)）。委托外部研究開發(fā)費用的發(fā)生金額應按照獨立交易原則確定。
認定過程中，按照委托外部研究開發(fā)費用發(fā)生額的80％計入研發(fā)費用總額。
（八）其他費用
為研究開發(fā)活動所發(fā)生的其他費用，如辦公費、通訊費、專利申請維護費、高新科技研發(fā)保險費等。此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的10％，另有規(guī)定的除外。
對于該條款的理解，企業(yè)需把握兩個原則：一是其他費用中，如交通費、差旅費、會議費等均可列入；二是該項費用總額不超過研發(fā)總費用的10%。這里的研發(fā)總費用應按照單個項目的研發(fā)總費用核算。也就是對于每個研發(fā)項目而言，發(fā)生的其他費用都不得超過該項目研發(fā)費用總額的10%。同時需要注意的是，該項目的研發(fā)總費用是否應包含其他費用？對于這個問題，文件沒有規(guī)定。從相對比較保險的角度考慮，企業(yè)可以按照在不含其他費用的前提下計算出該項目的研發(fā)總費用，然后再按不超過10%的標準確定其他研發(fā)費用數(shù)額。
四、境內(nèi)研發(fā)費用的核算
根據(jù)362號文的要求，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用是指企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)活動實際支出的全部費用與委托境內(nèi)的企業(yè)、大學、轉(zhuǎn)制院所、研究機構(gòu)、技術(shù)專業(yè)服務機構(gòu)等進行的研究開發(fā)活動所支出的費用之和，不包括委托境外機構(gòu)完成的研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用。
對上述內(nèi)容及研發(fā)費用之間的邏輯關(guān)系可以簡單用公式概況如下：
企業(yè)內(nèi)部研發(fā)費用=人工成本＋直接投入＋折舊和長期待攤費用＋設計費＋無形資產(chǎn)攤銷費＋裝備調(diào)試費＋其他費用
境內(nèi)研發(fā)費用=企業(yè)內(nèi)部研發(fā)費用＋委托境內(nèi)機構(gòu)研發(fā)所支出的費用
全部研發(fā)費用=境內(nèi)研發(fā)費用＋委托境外機構(gòu)研發(fā)所發(fā)生的費用