本文介紹作者對(duì)軟件產(chǎn)品即征即退業(yè)務(wù)實(shí)務(wù)操作的一點(diǎn)拙見(jiàn)。政策依據(jù)是財(cái)稅2011年100號(hào)文和國(guó)家稅務(wù)總局第60號(hào)文，為了計(jì)算的方便，舉例的時(shí)候假設(shè)軟件產(chǎn)品沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。下面就這兩個(gè)政策在執(zhí)行過(guò)程中，個(gè)人認(rèn)為存在問(wèn)題的地方，寫(xiě)出來(lái)跟大家探討下。

　　1、在原先的政策里面計(jì)算嵌入式軟件的退稅公式=嵌入式軟件銷(xiāo)售額*17%--嵌入式軟件銷(xiāo)售額*3%，這里根本木有考慮到嵌入式軟件產(chǎn)品是有進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣的，那么退稅的時(shí)候是退實(shí)際說(shuō)服超過(guò)3%的部分的，也就是說(shuō)退稅的公式=嵌入式軟件銷(xiāo)售額*17%-嵌入式軟件進(jìn)項(xiàng)稅-嵌入式軟件銷(xiāo)售額*3%，這個(gè)公式的改變才是真正退還了納稅人稅負(fù)超過(guò)3%的部分的增值稅

　　2、還有一個(gè)問(wèn)題，就是退稅的軟件產(chǎn)品對(duì)應(yīng)的硬件部分成本的問(wèn)題。舉例如下：

　　A企業(yè)是軟件企業(yè)，有自己生產(chǎn)的設(shè)備，設(shè)備包含嵌入式軟件部分，現(xiàn)在有一個(gè)銷(xiāo)售合同如下：A企業(yè)幫助B企業(yè)搭建一個(gè)XX平臺(tái)，用到自己生產(chǎn)的設(shè)備—簡(jiǎn)稱(chēng)X設(shè)備，X設(shè)備里面包含軟件產(chǎn)品Y，同時(shí)還用到外購(gòu)的服務(wù)器。企業(yè)合同簽訂成：

　　A企業(yè)向B企業(yè)銷(xiāo)售一個(gè)XX平臺(tái)，明細(xì)有兩項(xiàng)：

　　1、X設(shè)備 一臺(tái) 價(jià)格30萬(wàn)

　　2、服務(wù)器 一臺(tái) 價(jià)格 20萬(wàn)

　　3、Y軟件產(chǎn)品 價(jià)格10萬(wàn)元

　　總計(jì) 價(jià)格50萬(wàn)元。

　　實(shí)際成本如下：

　　X設(shè)備成本10萬(wàn)元，銷(xiāo)售價(jià)格30萬(wàn)元，

　　外購(gòu)服務(wù)器成本10萬(wàn)元，銷(xiāo)售價(jià)格20萬(wàn)元

　　Y產(chǎn)品成本1萬(wàn)元，銷(xiāo)售價(jià)格10萬(wàn)元

　　假設(shè)Y軟件產(chǎn)品沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。

　　這樣企業(yè)實(shí)際上是把軟件產(chǎn)品Y的退稅和X設(shè)備捆綁在了一起，企業(yè)的退稅=10*（17%-3%）

　　但是現(xiàn)在企業(yè)把合同轉(zhuǎn)換成另外一種簽訂方式：

　　1、XX平臺(tái)硬件部分 價(jià)格 25萬(wàn)元

　　2、Y軟件產(chǎn)品 價(jià)格 35萬(wàn)元

　　這樣退稅=35*（17%-3%）

　　其實(shí)兩種方式的操作在于成本的計(jì)算對(duì)象不同，第一種方式把實(shí)際銷(xiāo)售的每種設(shè)備作為單個(gè)成本核算對(duì)象，而第二種方式把整個(gè)系統(tǒng)作為一個(gè)成本核算對(duì)象。個(gè)人認(rèn)為這里存在一個(gè)很可行的納稅籌劃方式，尤其適那些大型設(shè)備的銷(xiāo)售，完全可以把一些不包含軟件產(chǎn)品的設(shè)備和包含軟件的設(shè)備打包算做一個(gè)系統(tǒng)銷(xiāo)售出去，這樣就可以把這個(gè)系統(tǒng)分成硬件部分和軟件部分，只要硬件部分的成本利潤(rùn)率超過(guò)10%就可以了，其余部分全部算作是軟件部分的定價(jià)，就可以最大化的減少增值稅的實(shí)際支出了。改變下成本核算對(duì)象著實(shí)可以節(jié)稅。