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債務(wù)重組中債務(wù)人的財(cái)稅處理例解(3)

時(shí)間:2013-08-15? 點(diǎn)擊: 次 來(lái)源:未知

  以上規(guī)定可以理解為:(1)除非以低于債務(wù)的現(xiàn)金償還債務(wù)只確認(rèn)重組利得,以其他形式償還債務(wù),均應(yīng)劃分為以資產(chǎn)或股份的公允價(jià)值償還債務(wù)和以公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或發(fā)行股份兩項(xiàng)業(yè)務(wù),前一項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得,后一項(xiàng)業(yè)務(wù)則確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益或資本公積;(2)采用特殊性稅務(wù)處理時(shí),會(huì)計(jì)上仍必須按準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行處理,稅收上的優(yōu)惠措施,應(yīng)通過(guò)納稅調(diào)整實(shí)現(xiàn)。
  59號(hào)文件中,將企業(yè)重組支付對(duì)價(jià)的方式分類(lèi)為股權(quán)支付和非股權(quán)支付兩大類(lèi),就債務(wù)重組而言,以債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的,稱為股權(quán)支付;以其他資產(chǎn)償還債務(wù)的,稱為非股權(quán)支付。
  (二)重組所得的納稅調(diào)整和納稅申報(bào)
  1.申報(bào)表。債務(wù)重組的納稅調(diào)整,一般程序是首先通過(guò)編制《企業(yè)所得所年度納稅申報(bào)表附表三:納稅調(diào)整明細(xì)表》(以下簡(jiǎn)稱附表三),爾后在附表三與其他項(xiàng)目匯總后,填入《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》正表第14行“納稅調(diào)整增加額”或第15行“納稅調(diào)整減少額”,再結(jié)出第25行應(yīng)納稅所得額計(jì)稅。
  以非貨幣性資產(chǎn)抵債時(shí),由于涉及公允價(jià)值計(jì)量、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷(xiāo)、股權(quán)權(quán)益法核算等因素影響,還可能需要先填報(bào)申報(bào)表附表七、附表九、附表十或附表十一,爾后匯總計(jì)入附表三相關(guān)項(xiàng)目。
  2.應(yīng)填項(xiàng)目。就債務(wù)重組收益本身而言,納稅申報(bào)只涉及附表三第8行 “特殊重組”和第9行“一般重組”兩個(gè)收入調(diào)整項(xiàng)目。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》(國(guó)稅函[2008]1081號(hào))對(duì)附表三第8、9行的編報(bào)說(shuō)明的表述,分別為納稅人“按稅收規(guī)定作為特殊重組處理”或者“按稅收規(guī)定作為一般重組處理”,導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。59號(hào)文件,則直接提出企業(yè)重組的一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理兩種不同的稅務(wù)處理方法。
  3.一般性稅務(wù)處理(一般重組)納稅調(diào)整的填報(bào)。所謂一般性稅務(wù)處理,就債務(wù)重組的債務(wù)人而言,就是將債務(wù)重組收益在重組當(dāng)年一次性計(jì)入應(yīng)納稅所得額(以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅所得):(1)如果重組債務(wù)的計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值相同,則無(wú)須作納稅調(diào)整,因此可以不將該重組事項(xiàng)填入附表三,或者在附表三第8行第1、2列填與相同數(shù)字。(2)如果重組債務(wù)的計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值不相等,填報(bào)附表三第9行時(shí),第1列應(yīng)填寫(xiě)會(huì)計(jì)上按照重組債務(wù)的賬面價(jià)值與抵債資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)的的重組收益,第2列填寫(xiě)按照稅收上重組債務(wù)的計(jì)稅基礎(chǔ)(本金)與抵債資產(chǎn)公允價(jià)值的差額確認(rèn)的重組所得,第1列減去第2列為正數(shù)時(shí),差額填入第4列;反之,為負(fù)數(shù)時(shí),將其絕對(duì)值填入第3列。(3)不論是特殊重組還是一般重組,指的都是各種類(lèi)別的企業(yè)重組,除債務(wù)重組外,還包括股權(quán)收購(gòu)、企業(yè)合并、分立等多種法律形式的重組,因此上述“填入第×列”,指定只是作為一組數(shù)據(jù),與其他重組形式計(jì)算的數(shù)據(jù),合并計(jì)入第×列。
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